Ãn sensul prezentului capitol, termenii Èi expresiile de mai jos au urmÄtoarele semnificaÈii:
1. costurile îndatorÄrii - cheltuiala reprezentând dobânda aferentÄ tuturor formelor de datorii, alte costuri echivalente din punct de vedere economic cu dobânzile, inclusiv alte cheltuieli suportate în legÄturÄ cu obÈinerea de finanÈare potrivit reglementÄrilor legale în vigoare, cum ar fi, dar fÄrÄ a se limita la acestea: plÄÈi în cadrul împrumuturilor cu participare la profit, dobânzi imputate la instrumente cum ar fi obligaÈiunile convertibile Èi obligaÈiunile cu cupon zero, sume în cadrul unor mecanisme de finanÈare alternative cum ar fi «finanÈele islamice», costul de finanÈare al plÄÈilor de leasing financiar, dobânda capitalizatÄ inclusÄ Ã®n valoarea contabilÄ a unui activ aferent sau amortizarea dobânzii capitalizate, sume calculate pe baza unui randament al finanÈÄrii în temeiul normelor privind preÈurile de transfer acolo unde este cazul, dobânzi noÈionale în cadrul unor instrumente financiare derivate sau al unor acorduri de acoperire a riscului aferente împrumuturilor unei entitÄÈi, anumite câÈtiguri Èi pierderi generate de diferenÈele de curs valutar la împrumuturi Èi instrumente legate de obÈinerea de finanÈare, comisioane de garantare pentru mecanisme de finanÈare, comisioane de intermediere Èi costuri similare aferente împrumuturilor de fonduri;Norme metodologice
2. costurile excedentare ale îndatorÄrii - suma cu care costurile îndatorÄrii unui contribuabil depÄÈesc veniturile din dobânzi Èi alte venituri echivalente din punct de vedere economic pe care le primeÈte contribuabilul;
3. perioadÄ fiscalÄ - perioada impozabilÄ stabilitÄ potrivit prevederilorart. 16;
4. întreprindere asociatÄ - oricare dintre urmÄtoarele situaÈii:
a) o entitate în care contribuabilul deÈine direct sau indirect o participaÈie, Èi anume drepturi de vot sau deÈineri de capital în proporÈie de 25% sau mai mult, sau are dreptul sÄ primeascÄ 25% sau mai mult din profitul entitÄÈii respective;
b) o persoanÄ fizicÄ sau o entitate care deÈine direct sau indirect o participaÈie, Èi anume drepturi de vot sau deÈineri de capital în proporÈie de 25% sau mai mult într-un contribuabil, sau are dreptul sÄ primeascÄ 25% sau mai mult din profitul contribuabilului;
c) în cazul în care o persoanÄ fizicÄ sau o entitate deÈine direct sau indirect o participaÈie de 25% sau mai mult într-un contribuabil Èi în una sau mai multe entitÄÈi, toate entitÄÈile în cauzÄ, inclusiv contribuabilul, sunt considerate întreprinderi asociate;
41. în sensul art. 406Èi 407:
a) în cazul în care tratamentul neuniform decurge din situaÈiile prevÄzute de pct. 11 al prezentului articol lit. a) subpct. (ii) - (v) sau dintr-o dublÄ deducere Èi, respectiv, în cazul în care este necesarÄ o ajustare în temeiul art. 406alin. (3) sau al art. 407, definiÈia întreprinderii asociate se modificÄ astfel încât procentul impus de 25% sÄ fie înlocuit cu un procent impus de 50%;
b) o persoanÄ care acÈioneazÄ Ã®mpreunÄ cu o altÄ persoanÄ Ã®n ceea ce priveÈte drepturile de vot sau proprietatea asupra capitalului unei entitÄÈi este consideratÄ deÈinÄtoare a unei participaÈii în ceea ce priveÈte toate drepturile de vot în cadrul entitÄÈii respective sau proprietatea asupra capitalului entitÄÈii respective care sunt deÈinute de cealaltÄ persoanÄ;
c) o întreprindere asociatÄ Ã®nseamnÄ, de asemenea, o entitate care face parte din acelaÈi grup consolidat în scopuri de contabilitate financiarÄ ca Èi contribuabilul, o întreprindere în care contribuabilul are o influenÈÄ semnificativÄ asupra conducerii sau o întreprindere care are o influenÈÄ semnificativÄ asupra conducerii contribuabilului;
5. întreprindere financiarÄ - oricare dintre urmÄtoarele entitÄÈi:
a) o instituÈie de credit sau o întreprindere de investiÈii, potrivit art. 7 alin. (11) din OrdonanÈa de urgenÈÄ a Guvernului nr. 99/2006 privind instituÈiile de credit Èi adecvarea capitalului, aprobatÄ cu modificÄri Èi completÄri prin Legea nr. 227/2007, cu modificÄrile Èi completÄrile ulterioare, Èi art. 2 alin. (1) pct. 10 din Legea nr. 24/2017 privind emitenÈii de instrumente financiare Èi operaÈiuni de piaÈÄ, sau un administrator de fonduri de investiÈii alternative, astfel cum este definit la art. 3 pct. 2 din Legea nr. 74/2015 privind administratorii de fonduri de investiÈii alternative, cu modificÄrile Èi completÄrile ulterioare, sau o societate de administrare a unui organism de plasament colectiv în valori mobiliare, astfel cum este definitÄ la art. 4 alin. (1) Èi art. 5 alin. (1) din OrdonanÈa de urgenÈÄ a Guvernului nr. 32/2012 privind organismele de plasament colectiv în valori mobiliare Èi societÄÈile de administrare a investiÈiilor, precum Èi pentru modificarea Èi completarea Legii nr. 297/2004 privind piaÈa de capital, aprobatÄ cu modificÄri Èi completÄri prin Legea nr. 10/2015, cu modificÄrile ulterioare;
b) o întreprindere de asigurare, definitÄ ca fiind un asigurÄtor potrivit art. 1 alin. (2) pct. 3 din Legea nr. 237/2015 privind autorizarea Èi supravegherea activitÄÈii de asigurare Èi reasigurare, cu modificÄrile ulterioare;
c) o întreprindere de reasigurare, definitÄ ca fiind un reasigurÄtor potrivit art. 1 alin. (2) pct. 45 din Legea nr. 237/2015, cu modificÄrile ulterioare;
d) un administrator de pensii, astfel cum este definit la art. 2 alin. (1) pct. 8 din Legea nr. 411/2004 privind fondurile de pensii administrate privat, republicatÄ, cu modificÄrile Èi completÄrile ulterioare;
e) instituÈii de pensii care gestioneazÄ sisteme de pensii considerate a fi sisteme de securitate socialÄ care fac obiectul Regulamentului (CE) nr. 883/2004 al Parlamentului European Èi al Consiliului Èi al Regulamentului (CE) nr. 987/2009 al Parlamentului European Èi al Consiliului, precum Èi orice entitate juridicÄ instituitÄ Ã®n scopul investirii în astfel de sisteme;
f) un fond de investiÈii alternative (FIA) administrat de un AFIA, astfel cum este definit la art. 3 pct. 20 - 22 din Legea nr. 74/2015 privind administratorii de fonduri de investiÈii alternative, cu modificÄrile ulterioare;
g) un organism de plasament colectiv în valori mobiliare (OPCVM), astfel cum este definit la art. 2 alin. (1) din OrdonanÈa de urgenÈÄ a Guvernului nr. 32/2012 , cu modificÄrile ulterioare;
h) o contraparte centralÄ, astfel cum este definitÄ la art. 2 pct. 1 din Regulamentul (UE) nr. 648/2012 al Parlamentului European Èi al Consiliului;
i) un depozitar central de titluri de valoare, astfel cum este definit la art. 2 alin. (1) pct. 1 din Regulamentul (UE) nr. 909/2014 al Parlamentului European Èi al Consiliului;
6. stat membru - are înÈelesul dat laart. 24alin. (5) lit. a);
7. stat terÈ - are înÈelesul dat laart. 24alin. (5) lit. c);
8. transferul de active - operaÈiunea prin care România pierde dreptul de a impozita activele transferate, în timp ce activele rÄmân în proprietatea legalÄ sau economicÄ a aceluiaÈi contribuabil;
9. transferul rezidenÈei fiscale - operaÈiunea prin care contribuabilul nu mai are rezidenÈa fiscalÄ Ã®n România Èi dobândeÈte rezidenÈÄ fiscalÄ Ã®n alt stat membru sau într-un stat terÈ;
10. transferul unei activitÄÈi economice desfÄÈurate printr-un sediu permanent - operaÈiunea prin care contribuabilul nu mai are prezenÈÄ fiscalÄ Ã®n România Èi dobândeÈte o astfel de prezenÈÄ Ã®n alt stat membru sau într-un stat terÈ, fÄrÄ sÄ dobândeascÄ rezidenÈÄ fiscalÄ Ã®n acel stat membru sau stat terÈ.
11. tratament neuniform al elementelor hibride - o situaÈie care implicÄ un contribuabil sau o entitate, în ceea ce priveÈte art. 406alin. (3), Èi conduce la un tratament neuniform de deducere fÄrÄ includere sau de dublÄ deducere; în înÈelesul acestei definiÈii se
au în vedere urmÄtoarele:
a) deducerea fÄrÄ includere apare atunci când:
(i) plata este efectuatÄ Ã®n temeiul unui instrument financiar Èi aceasta nu urmeazÄ sÄ fie inclusÄ Ã®ntr-o perioadÄ de timp rezonabilÄ, iar tratamentul neuniform poate fi pus pe seama diferenÈelor în ceea ce priveÈte calificarea instrumentului sau a plÄÈii respective. în sensul prezentului subpunct, o platÄ efectuatÄ Ã®n temeiul unui instrument financiar este tratatÄ ca fiind inclusÄ Ã®n venit într-un interval de timp rezonabil, în cazul în care acea platÄ este inclusÄ de cÄtre jurisdicÈia plÄtitorului într-o perioadÄ fiscalÄ care debuteazÄ Ã®n termen de 12 luni de la sfârÈitul perioadei fiscale a plÄtitorului sau este rezonabil sÄ se prevadÄ cÄ plata va fi inclusÄ de cÄtre jurisdicÈia beneficiarului plÄÈii într-o perioadÄ fiscalÄ viitoare, iar condiÈiile plÄÈii sunt cele preconizate a fi convenite între întreprinderi independente;
(ii) plata este efectuatÄ cÄtre o entitate hibridÄ, iar tratamentul neuniform este rezultatul unor diferenÈe privind alocarea plÄÈilor efectuate cÄtre entitatea hibridÄ Ã®n temeiul legislaÈiei jurisdicÈiei în care entitatea hibridÄ este stabilitÄ sau înregistratÄ Èi al legislaÈiei jurisdicÈiei oricÄrei persoane care participÄ la entitatea hibridÄ respectivÄ;
(iii) plata este efectuatÄ cÄtre o entitate cu unul sau mai multe sedii permanente, iar tratamentul neuniform este rezultatul unor diferenÈe privind alocarea plÄÈilor între sediul central Èi sediul permanent sau între douÄ sau mai multe sedii permanente ale aceleiaÈi entitÄÈi în temeiul legislaÈiei jurisdicÈiei în care îÈi desfÄÈoarÄ activitatea entitatea respectivÄ;
(iv) plata este efectuatÄ cÄtre un sediu permanent ignorat;
(v) plata este efectuatÄ de cÄtre o entitate hibridÄ, iar tratamentul neuniform este rezultatul faptului cÄ plata este ignoratÄ Ã®n temeiul legislaÈiei din jurisdicÈia beneficiarului plÄÈii;
(vi) plata este o platÄ preconizatÄ Ã®ntre sediul central Èi sediul permanent sau între douÄ sau mai multe sedii permanente, iar tratamentul neuniform este rezultatul faptului cÄ plata este ignoratÄ Ã®n temeiul legislaÈiei din jurisdicÈia beneficiarului plÄÈii;
b) o platÄ reprezentând randamentul aferent unui instrument financiar transferat nu conduce la un tratament neuniform al elementelor hibride în conformitate cu lit. a) subpct. (i), în cazul în care plata este efectuatÄ de un comerciant financiar în cadrul unui transfer hibrid pe piaÈa reglementatÄ, cu condiÈia ca jurisdicÈia plÄtitorului sÄ impunÄ comerciantului financiar includerea tuturor sumelor încasate în legÄturÄ cu instrumentul financiar transferat;
c) un tratament neuniform apare numai în temeiul lit. a) subpct. (v) Èi (vi), precum Èi dintr-o dublÄ deducere, în mÄsura în care jurisdicÈia plÄtitorului permite ca deducerea sÄ fie compensatÄ cu o sumÄ care nu reprezintÄ venituri cu dublÄ includere;
d) un tratament neuniform nu este considerat tratament neuniform al unor elemente hibride, cu excepÈia cazului în care apare între întreprinderi asociate, între un contribuabil Èi o întreprindere asociatÄ, între sediul central Èi sediul permanent, între douÄ sau mai multe sedii permanente ale aceleiaÈi entitÄÈi sau în cadrul unui acord structurat;
e) în sensul pct. 11 al art. 401, art. 406, art. 407, precum Èi al art. 408, se utilizeazÄ termenii Èi expresiile urmÄtoare:
(i) tratament neuniform - o dublÄ deducere sau o deducere fÄrÄ includere;
(ii) dublÄ deducere - o deducere a aceleiaÈi plÄÈi sau a aceloraÈi cheltuieli sau pierderi în jurisdicÈia în care îÈi are originea plata, sunt suportate cheltuielile sau sunt suferite pierderile, în jurisdicÈia plÄtitorului, precum Èi într-o altÄ jurisdicÈie, respectiv jurisdicÈia investitorului. în cazul unei plÄÈi efectuate de cÄtre o entitate hibridÄ sau un sediu permanent, jurisdicÈia plÄtitorului este jurisdicÈia în care îÈi are sediul sau se situeazÄ entitatea hibridÄ sau sediul permanent;
(iii) deducere fÄrÄ includere - deducerea unei plÄÈi sau a unei plÄÈi preconizate între sediul principal Èi sediul permanent sau între douÄ sau mai multe sedii permanente în orice jurisdicÈie în care plata sau plata preconizatÄ este tratatÄ ca efectuatÄ, în jurisdicÈia plÄtitorului fÄrÄ o includere corespunzÄtoare în scopuri fiscale a aceleiaÈi plÄÈi sau plÄÈi preconizate, în jurisdicÈia beneficiarului plÄÈii. JurisdicÈia beneficiarului plÄÈii este orice jurisdicÈie în care plata sau plata preconizatÄ este primitÄ sau tratatÄ ca fiind primitÄ Ã®n conformitate cu legislaÈia oricÄrei alte jurisdicÈii;
(iv) deducere - suma care este tratatÄ ca deductibilÄ din rezultatul fiscal/venitul impozabil în temeiul legislaÈiei din jurisdicÈia plÄtitorului sau a investitorului. Deducerea/Deductibilitatea pentru o platÄ Ã®nseamnÄ cÄ, dupÄ o determinare corespunzÄtoare a caracterului Èi a modului de tratare a plÄÈii în conformitate cu legislaÈia din jurisdicÈia plÄtitorului, plata este luatÄ Ã®n considerare ca o deducere sau o scutire fiscalÄ echivalentÄ de impozit în temeiul legislaÈiei acestei jurisdicÈii atunci când se calculeazÄ venitul net al contribuabilului;
(v) includere - suma luatÄ Ã®n considerare la calcularea rezultatului fiscal/venitului impozabil în temeiul legislaÈiei din jurisdicÈia beneficiarului plÄÈii. O platÄ Ã®n temeiul unui instrument financiar nu ar trebui tratatÄ ca inclusÄ Ã®n mÄsura în care plata se calificÄ pentru orice avantaj fiscal exclusiv datoritÄ modului în care plata se calificÄ Ã®n temeiul legislaÈiei din jurisdicÈia beneficiarului plÄÈii;
(vi) venituri cu dublÄ includere - orice element de venit care este inclus atât în temeiul prezentului titlu, cât Èi în temeiul legislaÈiei celeilalte jurisdicÈii implicate în apariÈia tratamentului neuniform;
(vii) instrument financiar - orice instrument, în mÄsura în care genereazÄ rentabilitate financiarÄ sau o rentabilitate a capitalurilor proprii, care este impozitatÄ pe baza normelor de impozitare a datoriei, participaÈiei sau instrumentelor financiare derivate în conformitate cu legislaÈia din jurisdicÈia beneficiarului plÄÈii sau din cea a plÄtitorului Èi include un transfer hibrid;
(viii) transfer hibrid - orice acord referitor la transferul unui instrument financiar, în cazul în care randamentul aferent instrumentului financiar transferat este tratat în scopuri fiscale ca fiind obÈinut simultan de mai mult de una dintre pÄrÈile la acordul respectiv;
(ix) avantaj fiscal - o scutire fiscalÄ, o reducere a cotei de impozitare sau orice tip de credit/rambursare fiscalÄ, altul decât un credit fiscal pentru impozitul reÈinut la sursÄ;
(x) entitate hibridÄ - orice entitate sau acord care este consideratÄ/considerat ca fiind o entitate impozabilÄ Ã®n temeiul legislaÈiei existente dintr-o jurisdicÈie Èi ale cÄrei/cÄrui venituri sau cheltuieli sunt tratate ca venituri sau cheltuieli ale uneia sau mai multor altor persoane în temeiul legislaÈiei dintr-o altÄ jurisdicÈie;
(xi) persoanÄ - o persoanÄ fizicÄ sau o entitate;
(xii) sediu permanent ignorat - orice entitate care este tratatÄ ca dând naÈtere unui sediu permanent în temeiul legislaÈiei din jurisdicÈia în care se aflÄ sediul social Èi care nu este tratatÄ ca dând naÈtere unui sediu permanent în temeiul legislaÈiei din cealaltÄ jurisdicÈie;
(xiii) comerciant financiar - o persoanÄ sau o entitate care desfÄÈoarÄ activitatea de cumpÄrare Èi vânzare de instrumente financiare, în mod regulat Èi în nume propriu, cu scop lucrativ;
(xiv) transfer hibrid pe piaÈa reglementatÄ - orice transfer hibrid încheiat de un comerciant financiar în cursul activitÄÈii uzuale desfÄÈurate, Èi nu ca parte a unui acord structurat;
12. grup con
solidat în scopuri de contabilitate financiarÄ - un grup compus din toate entitÄÈile care sunt incluse în totalitate în situaÈiile financiare consolidate întocmite în conformitate cu standardele internaÈionale de raportare financiarÄ sau cu sistemul naÈional de raportare financiarÄ al unui stat membru;
13. acord structurat - orice acord care implicÄ un tratament neuniform al elementelor hibride în care preÈul tratamentului neuniform este fixat în clauzele acordului sau un acord care a fost conceput pentru a avea ca rezultat un tratament neuniform al elementelor hibride, cu excepÈia cazului în care nu s-ar fi putut aÈtepta în mod rezonabil ca respectivul contribuabil sau o întreprindere asociatÄ sÄ aibÄ cunoÈtinÈÄ de tratamentul neuniform Èi acesta/aceasta nu a beneficiat de o parte din valoarea avantajului fiscal rezultat din tratamentul neuniform al elementelor hibride.