(1) Persoana impozabilÄ care realizeazÄ sau urmeazÄ sÄ realizeze atât operaÈiuni care dau drept de deducere, cât Èi operaÈiuni care nu dau drept de deducere este denumitÄ Ã®n continuarepersoanÄ impozabilÄ cu regim mixt. Persoana care realizeazÄ atât operaÈiuni pentru care nu are calitatea de persoanÄ impozabilÄ, în conformitate cu prevederileart. 269, cât Èi operaÈiuni pentru care are calitatea de persoanÄ impozabilÄ este denumitÄpersoanÄ parÈial impozabilÄ.
(2) Dreptul de deducere a taxei deductibile aferente achiziÈiilor efectuate de cÄtre o persoanÄ impozabilÄ cu regim mixt sau de cÄtre o persoanÄ parÈial impozabilÄ se determinÄ conform prezentului articol. Persoana parÈial impozabilÄ nu are drept de deducere pentru achiziÈiile destinate activitÄÈii pentru care nu are calitatea de persoanÄ impozabilÄ. DacÄ persoana parÈial impozabilÄ desfÄÈoarÄ activitÄÈi în calitate de persoanÄ impozabilÄ, din care rezultÄ atât operaÈiuni cu drept de deducere, cât Èi operaÈiuni fÄrÄ drept de deducere, este consideratÄ persoanÄ impozabilÄ mixtÄ pentru respectivele activitÄÈi Èi aplicÄ prevederile prezentului articol. Persoana parÈial impozabilÄ poate aplica pro rata în situaÈia în care nu poate Èine evidenÈe separate pentru activitatea desfÄÈuratÄ Ã®n calitate de persoanÄ impozabilÄ Èi pentru activitatea pentru care nu are calitatea de persoanÄ impozabilÄ.
(3) Taxa aferentÄ achiziÈiilor destinate exclusiv realizÄrii de operaÈiuni care permit exercitarea dreptului de deducere, inclusiv de investiÈii destinate realizÄrii de astfel de operaÈiuni, se deduce integral.Norme metodologice
(4) Taxa aferentÄ achiziÈiilor destinate exclusiv realizÄrii de operaÈiuni care nu dau drept de deducere, precum Èi de investiÈii care sunt destinate realizÄrii de astfel de operaÈiuni nu se deduce.Norme metodologice
(5) Taxa aferentÄ achiziÈiilor pentru care nu se cunoaÈte destinaÈia, respectiv dacÄ vor fi utilizate pentru realizarea de operaÈiuni care dau drept de deducere sau pentru operaÈiuni care nu dau drept de deducere, ori pentru care nu se poate determina proporÈia în care sunt sau vor fi utilizate pentru operaÈiuni care dau drept de deducere Èi operaÈiuni care nu dau drept de deducere se deduce pe bazÄ de pro rata. Prin excepÈie, în cazul achiziÈiilor destinate realizÄrii de investiÈii, care se prevÄd cÄ vor fi utilizate atât pentru realizarea de operaÈiuni care dau drept de deducere, cât Èi pentru operaÈiuni care nu dau drept de deducere, este permisÄ deducerea integralÄ a taxei pe valoarea adÄugatÄ pe parcursul procesului investiÈional, urmând ca taxa dedusÄ sÄ fie ajustatÄ Ã®n conformitate cu prevederileart. 305.Norme metodologice
(6) Pro rata prevÄzutÄ la alin. (5) se determinÄ ca raport între:
a) suma totalÄ, fÄrÄ taxÄ, dar cuprinzând subvenÈiile legate direct de preÈ, a operaÈiunilor constând în livrÄri de bunuri Èi prestÄri de servicii care permit exercitarea dreptului de deducere, la numÄrÄtor; Èi
b) suma totalÄ, fÄrÄ taxÄ, a operaÈiunilor prevÄzute la lit. a) Èi a operaÈiunilor constând în livrÄri de bunuri Èi prestÄri de servicii care nu permit exercitarea dreptului de deducere, la numitor. Se includ sumele primite de la bugetul de stat sau bugetele locale, acordate în scopul finanÈÄrii operaÈiunilor scutite fÄrÄ drept de deducere sau operaÈiunilor care nu se aflÄ Ã®n sfera de aplicare a taxei.
(7) Se exclud din calculul pro rata urmÄtoarele:
a) valoarea oricÄrei livrÄri de bunuri de capital care au fost utilizate de persoana impozabilÄ Ã®n activitatea sa economicÄ, cu excepÈia operaÈiunilor prevÄzute la lit. c);
b) valoarea oricÄror livrÄri de bunuri sau prestÄri de servicii cÄtre sine efectuate de persoana impozabilÄ Èi prevÄzute laart. 270alin. (4) Èi laart. 271alin. (4), precum Èi a transferului prevÄzut laart. 270alin. (10);
c) valoarea operaÈiunilor prevÄzute laart. 292alin. (2) lit. a), precum Èi a operaÈiunilor imobiliare, în mÄsura în care acestea sunt accesorii activitÄÈii principale.Norme metodologice
(8) Pro rata definitivÄ se determinÄ anual, iar calculul acesteia include toate operaÈiunile prevÄzute la alin. (6), pentru care exigibilitatea taxei ia naÈtere în timpul anului calendaristic respectiv, inclusiv evenimentele prevÄzute laart. 287. Pro rata definitivÄ se determinÄ procentual Èi se rotunjeÈte pânÄ la cifra unitÄÈilor imediat urmÄtoare. La decontul de taxÄ prevÄzut laart. 323, în care s-a efectuat ajustarea prevÄzutÄ la alin. (14), se anexeazÄ un document care prezintÄ metoda de calcul al pro ratei definitive.
(9) Pro rata aplicabilÄ provizoriu pentru un an este pro rata definitivÄ, prevÄzutÄ la alin. (8), determinatÄ pentru anul precedent, sau pro rata estimatÄ pe baza operaÈiunilor prevÄzute a fi realizate în anul calendaristic curent, în cazul persoanelor impozabile pentru care ponderea operaÈiunilor cu drept de deducere în totalul operaÈiunilor se modificÄ Ã®n anul curent faÈÄ de anul precedent. Persoanele impozabile trebuie sÄ comunice organului fiscal competent, la începutul fiecÄrui an fiscal, cel mai târziu pânÄ la data de 25 ianuarie inclusiv, pro rata provizorie care va fi aplicatÄ Ã®n anul respectiv, precum Èi modul de determinare a acesteia.
(10) Prin excepÈie de la prevederile alin. (9):
a) Ãn cazul persoanelor impozabile înregistrate în scopuri de TVA care nu au determinat pro rata provizorie la începutul anului, deoarece nu realizau Èi nici nu prevedeau realizarea de operaÈiuni fÄrÄ drept de deducere în cursul anului, Èi care ulterior realizeazÄ astfel de operaÈiuni, pro rata aplicabilÄ provizoriu este pro rata estimatÄ pe baza operaÈiunilor preconizat a fi realizate în timpul anului calendaristic curent, care trebuie comunicatÄ organului fiscal competent cel mai târziu pânÄ la data la care persoana impozabilÄ trebuie sÄ depunÄ primul decont de taxÄ, prevÄzut laart. 323, aferent perioadei fiscale în care persoana impozabilÄ Ã®ncepe sÄ realizeze operaÈiuni fÄrÄ drept de deducere;
b) Ãn cazul persoanelor impozabile nou-înregistrate în scopuri de TVA, precum Èi în cazul persoanelor înregistrate în scopuri de TVA conformart. 316alin. (12) în cursul unui alt an decât cel în care înregistrarea le-a fost anulatÄ conformart. 316alin. (11) pro rata aplicabilÄ provizoriu este pro rata estimatÄ pe baza operaÈiunilor preconizate a fi realizate în timpul anului calendaristic curent, care trebuie comunicatÄ cel mai târziu pânÄ la data la care persoana impozabilÄ trebuie sÄ depunÄ primul decont de taxÄ, prevÄzut laart. 323, dupÄ Ã®nregistrarea în scopuri de TVA;
c) Ãn cazul persoanelor înregistrate în scopuri de TVA conformart. 316alin. (12) în cursul aceluiaÈi an în care înregistrarea le-a fost anulatÄ conformart. 316alin. (11) Èi care aplicau pro rata provizorie la începutul anului, se continuÄ aplicarea pro ratei provizorii aplicate înainte de anularea înregistrÄrii în scopuri de TVA;
d) Ãn cazul persoanelor impozabile înregistrate în scopuri de TVA care nu au determinat pro rata provizorie la începutul anului, deoarece ori nu erau înfiinÈate ori nu realizau Èi nici nu prevedeau realizarea de operaÈiuni în cursul anului curent, Èi care vor realiza în anii ulteriori atât operaÈiuni care dau drept de deducere, cât Èi operaÈiuni care nu dau drept de deducere, trebuie sÄ estimeze pro rata pe baza operaÈiunilor preconizat a fi realizate în primul an în care vor desfÄÈura operaÈiuni constând în livrÄri de bunuri/prestÄri de servicii. AceastÄ pro rata provizorie va fi aplicatÄ pe parcursul anilor în care persoana realizeazÄ exclusiv achiziÈii de bunuri/servicii, fÄrÄ a realiza Èi livrÄri/prestÄri.
(11) Taxa de dedus într-un an calendaristic se determinÄ provizoriu prin înmulÈirea valorii taxe
i deductibile prevÄzute la alin. (5) pentru fiecare perioadÄ fiscalÄ din acel an calendaristic cu pro rata provizorie prevÄzutÄ la alin. (9) sau (10), determinatÄ pentru anul respectiv.
(12) Taxa de dedus pentru un an calendaristic se calculeazÄ definitiv prin înmulÈirea sumei totale a taxei deductibile din anul calendaristic respectiv, prevÄzutÄ la alin. (5), cu pro rata definitivÄ prevÄzutÄ la alin. (8), determinatÄ pentru anul respectiv. Prin excepÈie, în situaÈiile prevÄzute la alin. (10) lit. b) Èi c), calcularea taxei de dedus pe baza pro ratei definitive se efectueazÄ numai pentru achiziÈiile prevÄzute la alin. (5) realizate în perioadele fiscale în care s-a aplicat pro rata provizorie.
(13) Ãn situaÈia prevÄzutÄ la alin. (10) lit. d), taxa de dedus aferentÄ achiziÈiilor, cu excepÈia investiÈiilor prevÄzute la alin. (5), pentru fiecare an calendaristic se determinÄ pe baza pro ratei estimate, urmând ca toate deducerile exercitate pe baza pro ratei provizorii, atât din anul curent, cât Èi din anii urmÄtori, sÄ fie regularizate pe baza pro ratei definitive de la sfârÈitul primului an în care vor fi realizate livrÄri de bunuri/prestÄri de servicii. DacÄ totuÈi persoana impozabilÄ nu va realiza operaÈiuni care nu dau drept de deducere, are dreptul sÄ regularizeze deducerile pe baza pro ratei definitive considerând cÄ pro rata este 100%.
(14) La sfârÈitul anului, persoanele impozabile cu regim mixt trebuie sÄ ajusteze taxa dedusÄ provizoriu, cu excepÈia prevÄzutÄ la alin. (13), astfel:
a) din taxa de dedus determinatÄ definitiv, conform alin. (12), se scade taxa dedusÄ Ã®ntr-un an, determinatÄ pe bazÄ de pro rata provizorie;
b) rezultatul diferenÈei de la lit. a), în plus sau în minus dupÄ caz, se înscrie în rândul de regularizÄri din decontul de taxÄ, prevÄzut laart. 323, aferent ultimei perioade fiscale a anului, sau în decontul de taxÄ aferent ultimei perioade fiscale a persoanei impozabile, în cazul anulÄrii înregistrÄrii acesteia.
(15) Ãn cazul bunurilor de capital, definite conformart. 305alin. (1), pentru care taxa s-a dedus pe bazÄ de pro rata definitivÄ, ajustÄrile din anii ulteriori iau în considerare o cincime, pentru bunurile mobile, sau o douÄzecime, pentru bunurile imobile, dupÄ cum urmeazÄ:
1. taxa deductibilÄ iniÈialÄ se împarte la 5 sau la 20;
2. rezultatul calculului efectuat conform pct. 1 se înmulÈeÈte cu pro rata definitivÄ prevÄzutÄ la alin. (8), aferentÄ fiecÄruia dintre urmÄtorii 4 sau 19 ani;
3. taxa dedusÄ iniÈial, conform pro ratei definitive, se împarte la 5 sau la 20;
4. rezultatele calculelor efectuate conform pct. 2 Èi 3 se comparÄ, iar diferenÈa în plus sau în minus reprezintÄ ajustarea de efectuat, care se înscrie în rândul de regularizÄri din decontul de taxÄ prevÄzut laart. 323, aferent ultimei perioade fiscale a anului.
(16) Ãn situaÈii speciale, când pro rata calculatÄ potrivit prevederilor prezentului articol nu asigurÄ determinarea corectÄ a taxei de dedus, Ministerul FinanÈelor Publice, prin direcÈia de specialitate, poate, la solicitarea justificatÄ a persoanelor impozabile:
a) sÄ aprobe aplicarea unei pro rata speciale. DacÄ aprobarea a fost acordatÄ Ã®n timpul anului, persoanele impozabile au obligaÈia sÄ recalculeze taxa dedusÄ de la începutul anului pe bazÄ de pro rata specialÄ aprobatÄ. Persoana impozabilÄ cu regim mixt poate renunÈa la aplicarea pro ratei speciale numai la începutul unui an calendaristic Èi este obligatÄ sÄ anunÈe organul fiscal competent pânÄ la data de 25 ianuarie inclusiv a anului respectiv;
b) sÄ autorizeze persoana impozabilÄ sÄ stabileascÄ o pro rata specialÄ pentru fiecare sector al activitÄÈii sale economice, cu condiÈia Èinerii de evidenÈe contabile distincte pentru fiecare sector.
(17) Ãn baza propunerilor fÄcute de cÄtre organul fiscal competent, Ministerul FinanÈelor Publice, prin direcÈia sa de specialitate, poate sÄ impunÄ persoanei impozabile anumite criterii de exercitare a dreptului de deducere pentru operaÈiunile viitoare ale acesteia, respectiv:
a) sÄ aplice o pro rata specialÄ;
b) sÄ aplice o pro rata specialÄ pentru fiecare sector al activitÄÈii sale economice;
c) sÄ Ã®Èi exercite dreptul de deducere numai pe baza atribuirii directe, în conformitate cu prevederile alin. (3) Èi (4), pentru toate operaÈiunile sau numai pentru o parte din operaÈiuni;
d) sÄ ÈinÄ evidenÈe distincte pentru fiecare sector al activitÄÈii sale economice.
(18) Prevederile alin. (6) - (15) se aplicÄ Èi pentru pro rata specialÄ prevÄzutÄ la alin. (16) Èi (17). Prin excepÈie de la prevederile alin. (6), pentru calculul pro ratei speciale se vor lua în considerare:
a) operaÈiunile specificate în decizia Ministerului FinanÈelor Publice, pentru cazurile prevÄzute la alin. (16) lit. a) sau la alin. (17) lit. b);
b) operaÈiunile realizate pentru fiecare sector de activitate, pentru cazurile prevÄzute la alin. (16) lit. b) sau la alin. (17) lit. b).
(19) Prevederile prezentului articol se aplicÄ Èi de persoanele impozabile care aplicÄ sistemul TVA la încasare. Pentru determinarea pro ratei, sumele de la numitor Èi de la numÄrÄtor se determinÄ Ã®n funcÈie de data la care ar fi intervenit exigibilitatea taxei conform regulilor generale.
(20) Persoanele impozabile cu regim mixt pot opta sÄ nu aplice prevederile prezentului articol în ce priveÈte posibilitatea exercitÄrii dreptului de deducere, situaÈie în care taxa aferentÄ achiziÈiilor de bunuri destinate operaÈiunilor cu sau fÄrÄ drept de deducere nu va fi dedusÄ.