(1) Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor Èi provizioanelor/ajustÄrilor pentru depreciere, numai în conformitate cu prezentul articol, astfel:
a) rezerva legalÄ este deductibilÄ Ã®n limita unei cote de 5% aplicate asupra profitului contabil, la care se adaugÄ cheltuielile cu impozitul pe profit, pânÄ ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris Èi vÄrsat sau din patrimoniu, dupÄ caz;
Norme metodologice
b) provizioanele pentru garanÈii de bunÄ execuÈie acordate clienÈilor. Provizioanele pentru garanÈii de bunÄ execuÈie acordate clienÈilor se deduc trimestrial/anual numai pentru bunurile livrate, lucrÄrile executate Èi serviciile prestate în cursul trimestrului/anului respectiv pentru care se acordÄ garanÈie în perioadele urmÄtoare, la nivelul cotelor prevÄzute în convenÈiile încheiate sau la nivelul procentelor de garantare prevÄzut în tariful lucrÄrilor executate ori serviciilor prestate;Norme metodologice
c) ajustÄrile pentru deprecierea creanÈelor, înregistrate potrivit reglementÄrilor contabile aplicabile, reprezentând sume datorate de clienÈii interni Èi externi pentru produse, semifabricate, materiale, mÄrfuri vândute, lucrÄri executate Èi servicii prestate, în limita unui procent de 30% din valoarea acestor ajustÄri, altele decât cele prevÄzute la lit. d)-f), h) Èi i), dacÄ creanÈele îndeplinesc cumulativ urmÄtoarele condiÈii:
1. sunt neîncasate într-o perioadÄ ce depÄÈeÈte 270 de zile de la data scadenÈei;
2. nu sunt garantate de altÄ persoanÄ;
3. sunt datorate de o persoanÄ care nu este persoanÄ afiliatÄ contribuabilului;Norme metodologice
d) provizioanele specifice, constituite de instituÈiile de platÄ persoane juridice române care acordÄ credite legate de serviciile de platÄ, de instituÈiile emitente de monedÄ electronicÄ, persoane juridice române care acordÄ credite legate de serviciile de platÄ, precum Èi provizioanele specifice constituite de alte persoane juridice, potrivit legilor de organizare Èi funcÈionare;
e)ajustÄrile pentru pierderi aÈteptate aferente activelor financiare din operaÈiuni cu clientela, din operaÈiuni interbancare Èi creanÈe din operaÈiuni de leasing financiar, înregistrate potrivit reglementÄrilor contabile conforme cu Standardele internaÈionale de raportare financiarÄ aplicabile, de cÄtre instituÈiile de credit persoane juridice române Èi sucursalele din România ale instituÈiilor de credit - persoane juridice strÄine;
f) ajustÄrile pentru pierderi aÈteptate, înregistrate potrivit reglementÄrilor contabile conforme cu Standardele internaÈionale de raportare financiarÄ aplicabile, de cÄtre instituÈiile financiare nebancare Èi sucursalele din România ale instituÈiilor financiare nebancare, persoane juridice strÄine, înscrise în Registrul general, aferente urmÄtoarelor categorii de active:
(i) credite acordate clientelei, alta decât instituÈiile de credit, cu excepÈia operaÈiunilor fÄrÄ recurs;
(ii) valori de recuperat de la clientelÄ, alta decât instituÈiile de credit;
(iii) creanÈe aferente operaÈiunilor reverse repo efectuate cu clientela, alta decât instituÈiile de credit;
(iv) creanÈe din operaÈiuni de leasing financiar, cu excepÈia celor care sunt în relaÈie cu instituÈiile de credit;
g) rezervele tehnice constituite de societÄÈile de asigurare Èi reasigurare, potrivit prevederilor legale de organizare Èi funcÈionare, cu excepÈia rezervei de egalizare. Pentru contractele de asigurare cedate în reasigurare, rezervele se diminueazÄ astfel încât nivelul acestora sÄ acopere partea de risc care rÄmâne în sarcina asigurÄtorului, dupÄ deducerea reasigurÄrii;Norme metodologice
h) provizioanele tehnice constituite de persoanele juridice, administratori de fonduri de pensii facultative, respectiv administratori de fonduri de pensii administrate privat, potrivit prevederilor legale;
i) provizioanele de risc pentru operaÈiunile pe pieÈele financiare, constituite potrivit reglementÄrilor AutoritÄÈii de Supraveghere FinanciarÄ;
j) ajustÄrile pentru deprecierea creanÈelor înregistrate potrivit reglementÄrilor contabile aplicabile, în limita unui procent de 100% din valoarea creanÈelor, altele decât cele prevÄzute la lit. d), e), f), h) Èi i), dacÄ creanÈele îndeplinesc cumulativ urmÄtoarele condiÈii:
1. sunt deÈinute la o persoanÄ juridicÄ asupra cÄreia este declaratÄ procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotÄrârii judecÄtoreÈti prin care se atestÄ aceastÄ situaÈie, sau la o persoanÄ fizicÄ asupra cÄreia este deschisÄ procedura de insolvenÈÄ pe bazÄ de:
- plan de rambursare a datoriilor;
- lichidare de active;
- procedurÄ simplificatÄ;
2. nu sunt garantate de altÄ persoanÄ;
3. sunt datorate de o persoanÄ care nu este persoanÄ afiliatÄ contribuabilului;Norme metodologice
k) provizioanele pentru închiderea Èi urmÄrirea postînchidere a depozitelor de deÈeuri, constituite de contribuabilii care desfÄÈoarÄ activitÄÈi de depozitare a deÈeurilor, potrivit legii, în limita sumei stabilite prin proiectul pentru închiderea Èi urmÄrirea postînchidere a depozitului, corespunzÄtoare cotei-pÄrÈi din tarifele de depozitare percepute;
l) provizioanele constituite de companiile aeriene din România pentru acoperirea cheltuielilor de întreÈinere Èi reparare a parcului de aeronave Èi a componentelor aferente, potrivit programelor de întreÈinere a aeronavelor, aprobate corespunzÄtor de cÄtre Autoritatea AeronauticÄ CivilÄ RomânÄ;Norme metodologice
m) rezervele reprezentând cota de cheltuieli necesare dezvoltÄrii Èi modernizÄrii producÈiei de ÈiÈei Èi gaze naturale, rafinÄrii, transportului Èi distribuÈiei petroliere, precum Èi cele aferente programului geologic sau altor domenii de activitate, prevÄzute prin acte normative, constituite potrivit legii. Acestea se includ în veniturile impozabile pe mÄsura amortizÄrii acestor active sau a scÄderii lor din evidenÈÄ, respectiv pe mÄsura efectuÄrii cheltuielilor finanÈate din aceastÄ sursÄ;
n) ajustÄrile pentru deprecierea mijloacelor fixe amortizabile constituite pentru situaÈiile în care:
1. sunt distruse ca urmare a unor calamitÄÈi naturale sau a altor cauze de forÈÄ majorÄ, în condiÈiile stabilite prin norme;Norme metodologice
2. au fost încheiate contracte de asigurare.
(2) Contribuabilii autorizaÈi sÄ desfÄÈoare activitate în domeniul exploatÄrii zÄcÄmintelor naturale sunt obligaÈi sÄ Ã®nregistreze în evidenÈa contabilÄ Èi sÄ deducÄ provizioane pentru dezafectarea sondelor, demobilizarea instalaÈiilor, a dependinÈelor Èi anexelor, precum Èi pentru reabilitarea mediului, inclusiv refacerea terenurilor afectate Èi pentru redarea acestora în circuitul economic, silvic sau agricol, în limita unei cote de 1% aplicate asupra rezultatului contabil din exploatare aferent segmentului de exploatare Èi producÈie de resurse naturale, cu excepÈia rezultatului din exploatare corespunzÄtor perimetrelor marine ce includ zone de adâncime cu apÄ mai mare de 100 m Èi fÄrÄ a include rezultatul altor segmente de activitate ale contribuabilului, pe toatÄ durata de funcÈionare a exploatÄrii zÄcÄmintelor naturale.
Norme metodologice
(3) Pentru titularii de acorduri petroliere, care desfÄÈoarÄ operaÈiuni petroliere în perimetre marine ce includ zone cu adâncime de apÄ mai mare de 100 m, cota provizionului constituit pentru dezafectarea sondelor, demobilizarea instalaÈiilor, a dependinÈelor Èi anexelor, precum Èi pentru reabilitarea mediului este de 10%, aplicatÄ asupra pÄrÈii din rezultatul contabil din exploatare aferent segmentului de explorare Èi producÈie de resurse naturale ce corespunde acestor perimetre marine Èi fÄrÄ a include rezultatul altor segmente de activitate ale contribuabilului, pe toatÄ perioada exploatÄrii petroliere.
(4) Regia AutonomÄ Admini
straÈia RomânÄ a Serviciilor de Trafic Aerian - ROMATSA constituie trimestrial un provizion, potrivit prevederilor legale, pentru diferenÈa dintre veniturile din exploatare realizate efectiv din activitatea de rutÄ aerianÄ Èi costurile efective ale activitÄÈii de rutÄ aerianÄ, care este utilizat pentru acoperirea cheltuielilor de exploatare care depÄÈesc tarifele stabilite anual de EUROCONTROL.
(5) Reducerea sau anularea oricÄrui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedusÄ, inclusiv rezerva legalÄ, se include în rezultatul fiscal, ca venituri impozabile sau elemente similare veniturilor, indiferent dacÄ reducerea sau anularea este datoratÄ modificÄrii destinaÈiei provizionului sau a rezervei, distribuirii provizionului sau rezervei cÄtre participanÈi sub orice formÄ, lichidÄrii, divizÄrii sub orice formÄ, fuziunii contribuabilului sau oricÄrui altui motiv. Prevederile prezentului alineat nu se aplicÄ dacÄ un alt contribuabil preia un provizion sau o rezervÄ Ã®n legÄturÄ cu o divizare sau fuziune, sub orice formÄ, reglementÄrile acestui articol aplicându-se în continuare acelui provizion sau rezervÄ.Norme metodologice
(6) Prin excepÈie de la prevederile alin. (5), rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, efectuatÄ dupÄ data de 1 ianuarie 2004, care sunt deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizÄrii fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate Èi/sau casate, se impoziteazÄ concomitent cu deducerea amortizÄrii fiscale, respectiv la momentul scÄderii din gestiune a acestor mijloace fixe, dupÄ caz.Norme metodologice
(7) Prin excepÈie de la prevederile alin. (5), rezervele din reevaluarea imobilizÄrilor necorporale, efectuatÄ de cÄtre contribuabilii care aplicÄ reglementÄrile contabile conforme cu Standardele internaÈionale de raportare financiarÄ, care sunt deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizÄrii fiscale sau al cheltuielilor cu cedarea imobilizÄrilor necorporale, se impoziteazÄ concomitent cu deducerea amortizÄrii fiscale, respectiv la momentul scÄderii din gestiune a acestor imobilizÄri necorporale, dupÄ caz.
(8) Prin excepÈie de la prevederile alin. (5), în cazul în care nivelul capitalului social subscris Èi vÄrsat sau al patrimoniului a fost diminuat, partea din rezerva legalÄ corespunzÄtoare diminuÄrii, care a fost anterior dedusÄ, reprezintÄ elemente similare veniturilor. Prevederile prezentului alineat nu se aplicÄ Ã®n situaÈia în care, ca urmare a efectuÄrii unor operaÈiuni de reorganizare, prevÄzute de lege, rezerva legalÄ a persoanei juridice beneficiare depÄÈeÈte a cincea parte din capitalul social sau din patrimoniul social, dupÄ caz, sau în situaÈia în care rezerva constituitÄ de persoanele juridice care furnizeazÄ utilitÄÈi societÄÈilor care se restructureazÄ, se reorganizeazÄ sau se privatizeazÄ este folositÄ pentru acoperirea pierderilor de valoare a pachetului de acÈiuni obÈinut în urma procedurii de conversie a creanÈelor.
(9) Rezervele reprezentând facilitÄÈi fiscale nu pot fi utilizate pentru majorarea capitalului social, pentru distribuire sau pentru acoperirea pierderilor. Ãn cazul în care nu sunt respectate prevederile prezentului alineat, aceste sume se impoziteazÄ ca elemente similare veniturilor în perioada fiscalÄ Ã®n care sunt utilizate. Ãn situaÈia în care sunt menÈinute pânÄ la lichidare, acestea nu sunt luate în calcul la rezultatul fiscal al lichidÄrii. Nu se supun impozitÄrii rezervele de influenÈe de curs valutar aferente aprecierii disponibilitÄÈilor în valutÄ, constituite potrivit legii, înregistrate de instituÈiile de credit - persoane juridice române Èi sucursalele bÄncilor strÄine, care îÈi desfÄÈoarÄ activitatea în România.Norme metodologice
(10) Ãn înÈelesul prezentului articol, princonstituirea unui provizion sau a unei rezervese înÈelege Èi majorarea unui provizion sau a unei rezerve.
(11) Prevederile alin. (1) lit. c) Èi j) se aplicÄ pentru creanÈele, altele decât cele asupra clienÈilor reprezentând sumele datorate de clienÈii interni Èi externi pentru produse, semifabricate, materiale, mÄrfuri vândute, lucrÄri executate Èi servicii prestate, înregistrate începând cu data de 1 ianuarie 2016.
(12) Prevederile alin. (1) referitoare la deducerea, în limita procentului de 30%, a ajustÄrilor pentru deprecierea creanÈelor reprezentând sume datorate de clienÈii interni Èi externi pentru produse, semifabricate, materiale, mÄrfuri vândute, lucrÄri executate Èi servicii prestate se aplicÄ pentru creanÈele înregistrate începând cu 1 ianuarie 2024.