La calculul rezultatului fiscal, urmÄtoarele venituri sunt neimpozabile:
a) dividendele primite de la o persoanÄ juridicÄ românÄ;
b) dividende primite de la o persoanÄ juridicÄ strÄinÄ plÄtitoare de impozit pe profit sau a unui impozit similar impozitului pe profit, situatÄ Ã®ntr-un stat terÈ, astfel cum acesta este definit laart. 24alin. (5) lit. c), cu care România are încheiatÄ o convenÈie de evitare a dublei impuneri, dacÄ persoana juridicÄ românÄ care primeÈte dividendele deÈine la persoana juridicÄ strÄinÄ din statul terÈ, la data înregistrÄrii acestora potrivit reglementÄrilor contabile aplicabile, pe o perioadÄ neîntreruptÄ de un an, minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice care distribuie dividende;
Norme metodologice
c) valoarea titlurilor de participare noi sau sumele reprezentând majorarea valorii nominale a titlurilor de participare existente, înregistrate ca urmare a încorporÄrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se deÈin titluri de participare. Acestea sunt impozabile la data cesionÄrii, transmiterii cu titlu gratuit, retragerii capitalului social sau lichidÄrii persoanei juridice la care se deÈin titlurile de participare, cu excepÈia celor aferente titlurilor de participare pentru care sunt îndeplinite condiÈiile prevÄzute la lit. i) Èi j);
Norme metodologice
d) veniturile din anularea, recuperarea, inclusiv refacturarea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din restituirea ori anularea unor dobânzi Èi/sau penalitÄÈi pentru care nu s-a acordat deducere, precum Èi veniturile reprezentând anularea rezervei înregistrate ca urmare a participÄrii în naturÄ la capitalul altor persoane juridice sau ca urmare a majorÄrii capitalului social la persoana juridicÄ la care se deÈin titlurile de participare;
e) veniturile din impozitul pe profit amânat determinat Èi înregistrat de cÄtre contribuabilii care aplicÄ reglementÄrile contabile conforme cu Standardele internaÈionale de raportare financiarÄ;
f) veniturile reprezentând modificarea valorii juste a investiÈiilor imobiliare/activelor biologice, ca urmare a evaluÄrii ulterioare utilizând modelul bazat pe valoarea justÄ de cÄtre contribuabilii care aplicÄ reglementÄrile contabile conforme cu Standardele internaÈionale de raportare financiarÄ. Aceste sume sunt impozabile concomitent cu deducerea amortizÄrii fiscale, respectiv la momentul scÄderii din gestiune a acestor investiÈii imobiliare/active biologice, dupÄ caz;
g) veniturile reprezentând creÈteri de valoare rezultate din reevaluarea mijloacelor fixe, terenurilor, imobilizÄrilor necorporale, dupÄ caz, care compenseazÄ cheltuielile cu descreÈterile anterioare aferente aceleiaÈi imobilizÄri;
h) veniturile prevÄzute expres în acorduri Èi memorandumuri ca fiind neimpozabile aprobate prin acte normative;
Norme metodologice
i) veniturile din evaluarea/reevaluarea/vânzarea/cesionarea titlurilor de participare deÈinute la o persoanÄ juridicÄ românÄ sau la o persoanÄ juridicÄ strÄinÄ situatÄ Ã®ntr-un stat cu care România are încheiatÄ o convenÈie de evitare a dublei impuneri, dacÄ la data evaluÄrii/reevaluÄrii/vânzÄrii/cesionÄrii inclusiv contribuabilul deÈine pe o perioadÄ neîntreruptÄ de un an minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice la care are titlurile de participare. Nu intrÄ sub incidenÈa acestor prevederi veniturile din vânzarea/cesionarea titlurilor de participare deÈinute la o persoanÄ juridicÄ românÄ de o persoanÄ juridicÄ rezidentÄ Ã®ntr-un stat cu care România nu are încheiatÄ convenÈie de evitare a dublei impuneri;
Norme metodologice
j) veniturile din lichidarea unei alte persoane juridice române sau unei persoane juridice strÄine situate într-un stat cu care România are încheiatÄ o convenÈie de evitare a dublei impuneri, dacÄ la data începerii operaÈiunii de lichidare, potrivit legii, contribuabilul deÈine pe o perioadÄ neîntreruptÄ de un an minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice supuse operaÈiunii de lichidare;
k) sumele colectate, potrivit legii, pentru îndeplinirea responsabilitÄÈilor de finanÈare a gestionÄrii deÈeurilor;
l) veniturile aferente titlurilor de platÄ obÈinute de persoanele îndreptÄÈite, potrivit legii, titulari iniÈiali aflaÈi în evidenÈa Comisiei Centrale pentru Stabilirea DespÄgubirilor sau moÈtenitorii legali ai acestora;
m) despÄgubirile primite în baza hotÄrârilor CurÈii Europene a Drepturilor Omului;
n) veniturile înregistrate printr-un sediu permanent dintr-un stat strÄin, în condiÈiile în care se aplicÄ prevederile convenÈiei de evitare a dublei impuneri încheiate între România Èi statul strÄin respectiv, iar convenÈia respectivÄ prevede ca metodÄ de evitare a dublei impunerimetoda scutirii;
o) sumele primite ca urmare a restituirii cotei-pÄrÈi din aporturile acÈionarilor/asociaÈilor, cu ocazia reducerii capitalului social, potrivit legii.
Norme metodologice
p) veniturile din reversarea ajustÄrii creanÈelor rezultate din operaÈiuni legate de capitalul social subscris Èi nevÄrsat, înregistrate ca active financiare potrivit reglementÄrilor contabile conforme cu Standardele internaÈionale de raportare financiarÄ aplicabile instituÈiilor de credit persoane juridice române constituite în conformitate cu prevederile Legii nr. 207/2022 pentru reglementarea unor mÄsuri privind cadrul general aplicabil constituirii Èi funcÈionÄrii bÄncilor de dezvoltare din România, cu modificÄrile Èi completÄrile ulterioare.
Art. 23
Norme metodologice de aplicare
a) sumele în bani sau în naturÄ primite de cÄtre acÈionarii/asociaÈii iniÈiali, ca urmare a reducerii capitalului social la persoana juridicÄ la care se deÈin acÈiunile/pÄrÈile
sociale, sunt venituri neimpozabile dacÄ reprezintÄ capital aportat de acÈionari/asociaÈi din patrimoniul personal;
b) Ãn cazul restituirilor în bani sau în naturÄ, efectuate cu ocazia reducerii capitalului social cÄtre acÈionarii/asociaÈii care au achiziÈionat ulterior acÈiunile/pÄrÈile sociale,
sunt venituri neimpozabile sumele primite pânÄ la nivelul costului de achiziÈie a acÈiunilor/pÄrÈilor sociale respective.
SECÈIUNEA a 5-a - Cheltuieli
a) valoarea fiscalÄ a titlurilor de participare noi este valoarea de înregistrare, potrivit reglementÄrilor contabile aplicabile;
b) sumele reprezentând majorarea valorii nominale a titlurilor de participare existente se adaugÄ la valoarea de achiziÈie sau de aport a acestora.
(3) Exemple privind aplicarea art. 23 lit. c) din Codul fiscal:
Exemplul 1: Ãn anul 2016, societatea A a achiziÈionat de pe piaÈa reglementatÄ un numÄr de 5.000 de acÈiuni ale societÄÈii B la un preÈ unitar de 100 lei/acÈiune.
Societatea B comunicÄ societÄÈii A faptul cÄ, în conformitate cu hotÄrârea adunÄrii generale a acÈionarilor, se majoreazÄ capitalul social al societÄÈii B prin încorporarea profitului. Majorarea se efectueazÄ prin emiterea de titluri de participare noi, societatea A primind 4.000 de acÈiuni la valoarea nominalÄ de 100 de lei. Societatea A deÈine 5% din titlurile de participare ale societÄÈii B.
Veniturile înregistrate de societatea A ca urmare a majorÄrii capitalului social la societatea B, în sumÄ de 400.000 lei, reprezintÄ, potrivit art. 23 lit. c) din Codul fiscal, venituri neimpozabile, acestea urmând sÄ fie impozitate la momentul vânzÄrii titlurilor de participare respective.
Ulterior, societatea A vinde titlurile de participare deÈinute la societatea B la o valoare de 350 lei/acÈiune, realizând venituri din vânzarea titlurilor de participare în sumÄ de 3.150.000 lei (9.000 acÈiuni x 350 lei/acÈiune).
Pentru determinarea profitului impozabil obÈinut din vânzarea titlurilor de participare se au în vedere urmÄtoarele:
- valoarea fiscalÄ a titlurilor de participare achiziÈionate de pe piaÈa reglementatÄ este valoarea de achiziÈie, respectiv 500.000 lei (5.000 acÈiuni x 100 lei/acÈiune);
- valoarea fiscalÄ a titlurilor de participare primite ca urmare a majorÄrii capitalului social la societatea B este valoarea de aport, respectiv 400.000 lei (4.000 acÈiuni x 100 lei/acÈiune).
Prin urmare, la momentul vânzÄrii titlurilor de participare, întrucât nu sunt îndeplinite condiÈiile de la art. 23 lit. i) din Codul fiscal, profitul impozabil, înregistrat din operaÈiunea de vânzare de titluri de participare, este:
Profit impozabil = 3.150.000 - 900.000 + 400.000 = 2.650.000 lei
Exemplul 2: Societatea A a achiziÈionat de pe piaÈa reglementatÄ un numÄr de 4.000 de acÈiuni ale societÄÈii B la un preÈ unitar de 150 lei/acÈiune.
Societatea B comunicÄ societÄÈii A faptul cÄ, în conformitate cu hotÄrârea adunÄrii generale a acÈionarilor, se majoreazÄ capitalul social al societÄÈii B prin încorporarea
rezervelor în sumÄ de 500.000 lei. Majorarea se efectueazÄ prin emiterea de titluri de participare noi, societatea A primind 5.000 de acÈiuni la valoarea nominalÄ de 100 lei. Societatea A deÈine 5% din titlurile
de participare ale societÄÈii B.
Sumele reprezentând valoarea titlurilor de participare noi, înregistrate de societatea A în rezerve, potrivit reglementÄrilor contabile, ca urmare a majorÄrii capitalului social la societatea B nu reprezintÄ
elemente similare veniturilor potrivit art. 23 lit. c) din Codul fiscal, acestea urmând sÄ fie impozitate la momentul vânzÄrii titlurilor de participare respective.
Ulterior, societatea A vinde titlurile deÈinute la societatea B la o valoare de 250 lei/acÈiune, realizând venituri din vânzarea titlurilor de participare în sumÄ de 2.250.000 lei.
Având în vedere faptul cÄ nu sunt îndeplinite condiÈiile de la art. 23 lit. i) din Codul fiscal, sumele reprezentând valoarea titlurilor de participare noi primite de societatea A se impoziteazÄ la momentul
vânzÄrii titlurilor de participare.
Profit impozabil = 2.250.000 - 1.100.000 + 500.000 = 1.650.000 lei
Veniturile reprezentând anularea rezervei potrivit reglementÄrilor contabile, sunt venituri neimpozabile potrivit art. 23 lit. d) din Codul fiscal.
a) certificatul de atestare a rezidenÈei fiscale a persoanei juridice strÄine, emis de autoritatea competentÄ din statul terÈ al cÄrui rezident fiscal este;
b) declaraÈia pe propria rÄspundere a persoanei juridice strÄine din care sÄ rezulte cÄ aceasta este plÄtitoare de impozit pe profit sau a unui impozit similar impozitului pe profit în statul terÈ respectiv;
c) documente prin care sÄ facÄ dovada îndeplinirii condiÈiei de deÈinere, pe o perioadÄ neîntreruptÄ de 1 an, a minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice care distribuie dividende.
Textul afișat provine din Codul fiscal și normele aplicabile. Răspunsurile AI sunt informative și nu înlocuiesc consultanța fiscală, contabilă sau juridică autorizată.