Contribuabilii care aplicÄ reglementÄrile contabile conforme cu Standardele internaÈionale de raportare financiarÄ pentru determinarea rezultatului fiscal vor avea în vedere Èi urmÄtoarele reguli:
a) pentru sumele înregistrate în rezultatul reportat provenit din actualizarea cu rata inflaÈiei, ca urmare a implementÄrii reglementÄrilor contabile conforme cu Standardele internaÈionale de raportare financiarÄ ca bazÄ a contabilitÄÈii, se aplicÄ urmÄtorul tratament fiscal:
1. sumele brute înregistrate în creditul contului rezultatul reportat, provenite din actualizarea cu rata inflaÈiei a mijloacelor fixe amortizabile Èi a terenurilor, sunt tratate ca rezerve Èi impozitate potrivitart. 26alin. (5), cu condiÈia evidenÈierii în soldul creditor al acestuia, analitic distinct;
2. în situaÈia în care sumele brute înregistrate în creditul contului rezultatul reportat, provenite din actualizarea cu rata inflaÈiei a mijloacelor fixe amortizabile Èi a terenurilor, nu sunt menÈinute în soldul creditor al acestuia, analitic distinct, sumele respective se impoziteazÄ astfel:
(i) sumele care au fost anterior deduse se impoziteazÄ la momentul utilizÄrii potrivitart. 26alin. (5); diminuarea soldului creditor al contului rezultatul reportat, analitic distinct, în care sunt înregistrate sumele din actualizarea cu rata inflaÈiei a mijloacelor fixe amortizabile Èi a terenurilor cu sumele rezultate din actualizarea cu rata inflaÈiei a amortizÄrii mijloacelor fixe, se considerÄ utilizare a rezervei;
(ii) sumele care sunt deduse ulterior prin intermediul amortizÄrii fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate Èi/sau casate se impoziteazÄ concomitent cu deducerea amortizÄrii fiscale, respectiv la momentul scÄderii din gestiune a mijloacelor fixe Èi terenurilor, dupÄ caz;
3. sumele înregistrate în creditul contului rezultatul reportat din actualizarea cu rata inflaÈiei a activelor, cu excepÈia actualizÄrii cu rata inflaÈiei a mijloacelor fixe amortizabile Èi a terenurilor, nu reprezintÄ elemente similare veniturilor;
Norme metodologice
4. sumele înregistrate în debitul contului rezultatul reportat din actualizarea cu rata inflaÈiei a pasivelor, cu excepÈia actualizÄrii cu rata inflaÈiei a amortizÄrii mijloacelor fixe, nu reprezintÄ elemente similare cheltuielilor;
b) pentru sumele înregistrate în rezultatul reportat provenit din alte ajustÄri, ca urmare a implementÄrii reglementÄrilor contabile conforme cu Standardele internaÈionale de raportare financiarÄ ca bazÄ a contabilitÄÈii sau ca urmare a modificÄrii politicilor contabile determinate de adoptarea iniÈialÄ a noi standarde internaÈionale de raportare financiarÄ, cu excepÈia sumelor care provin din actualizarea cu rata inflaÈiei, se aplicÄ urmÄtorul tratament fiscal:
1. sumele care provin din anularea unor cheltuieli pentru care s-a acordat deducere reprezintÄ elemente similare veniturilor;
2. sumele care reprezintÄ elemente de natura veniturilor înregistrate potrivit reglementÄrilor contabile conforme cu Standardele internaÈionale de raportare financiarÄ reprezintÄ elemente similare veniturilor, cu excepÈia celor prevÄzute laart. 23Èi24;
3. sumele care reprezintÄ elemente de natura cheltuielilor înregistrate potrivit reglementÄrilor contabile conforme cu Standardele internaÈionale de raportare financiarÄ sunt considerate elemente similare cheltuielilor numai dacÄ acestea sunt deductibile în conformitate cu prevederileart. 25Èi26;
4. sumele care provin din anularea unor cheltuieli pentru care nu s-a acordat deducere nu reprezintÄ elemente similare veniturilor;
5. sumele care provin din anularea unor venituri care au reprezentat venituri neimpozabile nu reprezintÄ elemente similare cheltuielilor;
6. sumele care provin din anularea unor venituri care au reprezentat venituri impozabile reprezintÄ elemente similare cheltuielilor;
c) în cazul în care în rezultatul reportat provenit din alte ajustÄri, ca urmare a implementÄrii reglementÄrilor contabile conforme cu Standardele internaÈionale de raportare financiarÄ ca bazÄ a contabilitÄÈii sau ca urmare a modificÄrii politicilor contabile determinate de adoptarea iniÈialÄ a noi standarde internaÈionale de raportare financiarÄ, se înregistreazÄ sume care provin din retratarea unor provizioane, sumele care provin din anularea provizioanelor care au reprezentat cheltuieli nedeductibile nu reprezintÄ elemente similare veniturilor, iar sumele rezultate din constituirea provizioanelor potrivit reglementÄrilor contabile conforme cu Standardele internaÈionale de raportare financiarÄ nu reprezintÄ elemente similare cheltuielilor.
Art. 21
Norme metodologice de aplicare
Exemplu - Retratarea mijloacelor fixe amortizabile ca urmare a trecerii de la modelul reevaluÄrii la modelul bazat pe cost.
Un contribuabil prezintÄ urmÄtoarea situaÈie cu privire la un mijloc fix amortizabil:
- cost de achiziÈie: 1.000.000 lei;
- rezervÄ din reevaluare înregistratÄ la 31 decembrie 2003: 300.000 lei;
- rezervÄ din reevaluare înregistratÄ la 31 decembrie 2004: 500.000 lei;
- amortizarea rezervelor din reevaluare cumulatÄ la momentul retratÄrii este de 350.000 lei, din care:
- suma de 150.000 lei a fost dedusÄ potrivit prevederilor Codului fiscal în vigoare pentru perioadele respective Èi nu a intrat sub incidenÈa prevederilor art. 22 alin. (51) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
cu modificÄrile Èi completÄrile ulterioare, în vigoare pânÄ la data de 31 decembrie 2015, respectiv art. 26 alin. (6) din Codul fiscal;
- suma de 200.000 lei nu a fost dedusÄ potrivit prevederilor Codului fiscal;
- actualizarea cu rata inflaÈiei a mijlocului fix, evidenÈiatÄ Ã®n contul rezultatul reportat, este de 200.000 lei (suma brutÄ), iar amortizarea cumulatÄ aferentÄ costului actualizat cu rata inflaÈiei
este de 50.000 lei;
- metoda de amortizare utilizatÄ: amortizare liniarÄ.
Pentru simplificare considerÄm cÄ durata de amortizare contabilÄ este egalÄ cu durata normalÄ de utilizare fiscalÄ.
OperaÈiuni efectuate la momentul retratÄrii
Ãn situaÈia în care se trece de la modelul reevaluÄrii la modelul bazat pe cost, au loc urmÄtoarele operaÈiuni:
Etapa I: Eliminarea efectului reevaluÄrilor:
1. eliminarea surplusului din reevaluare în sumÄ de 800.000 lei;
2. anularea sumelor reprezentând amortizarea reevaluÄrii în sumÄ de 350.000 lei.
OperaÈiunea de anulare a rezervei nu are impact fiscal, deoarece, în acest caz, impozitarea se efectueazÄ ca urmare a anulÄrii sumelor reprezentând amortizarea reevaluÄrii în sumÄ de 350.000 lei.
Pentru sumele provenite din anularea amortizÄrii rezervelor de reevaluare, din punct de vedere fiscal, se va face distincÈia dintre amortizarea rezervei din reevaluare care a fost dedusÄ la calculul profitului impozabil
Èi amortizarea rezervei din reevaluare care nu a fost dedusÄ la calculul profitului impozabil, astfel:
- suma de 150.000 lei care provine din anularea unor cheltuieli pentru care s-a acordat deducere reprezintÄ element similar veniturilor, conform prevederilor art. 21 lit. b) pct. 1 din Codul fiscal;
- suma de 200.000 lei care provine din anularea unor cheltuieli pentru care nu s-a acordat deducere nu reprezintÄ element similar veniturilor, conform prevederilor art. 21 lit. b) pct. 4 din Codul fiscal.
Etapa II: Ãnregistrarea actualizÄrii cu rata inflaÈiei:
1. actualizarea cu rata inflaÈiei a valorii mijlocului fix cu suma de 200.000 lei;
2. actualizarea cu rata inflaÈiei a valorii amortizÄrii mijlocului fix cu suma de 50.000 lei.
Conform art. 21 lit. a) pct. 1 din Codul fiscal, sumele brute înregistrate în creditul contului rezultatul reportat, provenite din actualizarea cu rata inflaÈiei a mijloacelor fixe amortizabile Èi a terenurilor, sunt
tratate ca rezerve Èi impozitate potrivit art. 26 alin. (5) din Codul fiscal, cu condiÈia evidenÈierii în soldul creditor al acestuia, analitic distinct.
Prin urmare, suma de 200.000 lei este tratatÄ ca rezervÄ dacÄ aceasta este evidenÈiatÄ Ã®n soldul creditor al contului rezultatul reportat, analitic distinct.
Suma de 50.000 lei reprezintÄ element similar cheltuielilor, potrivit art. 21 lit. a) pct. 4 din Codul fiscal.
Ãn situaÈia în care suma de 50.000 lei diminueazÄ soldul creditor al contului rezultatul reportat, analitic distinct, în care sunt înregistrate sumele brute din actualizarea cu rata inflaÈiei a mijloacelor
fixe amortizabile Èi a terenurilor, concomitent cu deducerea acesteia, se impoziteazÄ suma de 50.000 lei din suma brutÄ de 200.000 lei, deoarece o parte din rezervÄ este utilizatÄ.
10. Contribuabilii care aplicÄ reglementÄrile contabile conforme cu Standardele internaÈionale de raportare financiarÄ Èi care la momentul retratÄrii utilizeazÄ valoarea justÄ drept cost presupus vor
avea în vedere Èi urmÄtoarele reguli:
a) valoarea fiscalÄ a mijloacelor fixe amortizabile Èi a terenurilor este cea stabilitÄ potrivit prevederilor art. 7 pct. 45 din Codul fiscal;
b) regimul fiscal al rezervelor din reevaluarea mijloacelor fixe amortizabile Èi a terenurilor este prevÄzut la art. 26 alin. (5) Èi (6) din Codul fiscal;
c) transferul sumelor aferente reevaluÄrii din contul 105 Rezerve din reevaluare în contul 1178 Rezultatul reportat provenit din utilizarea, la data trecerii la aplicarea IFRS, a valorii juste drept cost presupus, respectiv al sumelor
din contul 1065 Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare în contul 1175 Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare nu se impoziteazÄ, cu condiÈia
evidenÈierii Èi menÈinerii sumelor respective în soldul creditor al conturilor 1178, respectiv 1175, analitice distincte. Ãn situaÈia în care sumele respective nu sunt menÈinute în soldul
creditor al conturilor 1178, respectiv 1175, analitice distincte, acestea se impoziteazÄ astfel:
(i) sumele care au fost anterior deduse Èi care nu au fost impozitate potrivit art. 22 alin. (51) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificÄrile Èi completÄrile ulterioare, în vigoare pânÄ
la data de 31 decembrie 2015, respectiv art. 26 alin. (6) din Codul fiscal, se impoziteazÄ la momentul utilizÄrii potrivit art. 26 alin. (5); diminuarea soldului creditor al conturilor de rezultat reportat, analitice distincte,
se considerÄ utilizare a rezervei;
(ii) sumele care sunt deduse ulterior prin intermediul amortizÄrii fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate Èi/sau casate se impoziteazÄ concomitent cu deducerea amortizÄrii fiscale, respectiv la momentul scÄderii din gestiune a mijloacelor fixe Èi terenurilor, dupÄ caz.
Contribuabilii care aplicÄ reglementÄrile contabile conforme cu Standardele internaÈionale de raportare financiarÄ utilizeazÄ referinÈele pentru simbolul Èi denumirea conturilor corespunzÄtor reglementÄrilor contabile aplicabile.
SECÈIUNEA a 3-a - Scutirea de impozit a profitului reinvestit
Textul afișat provine din Codul fiscal și normele aplicabile. Răspunsurile AI sunt informative și nu înlocuiesc consultanța fiscală, contabilă sau juridică autorizată.